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• cessione d'azienda

La presente tesi analizza la cessione d’azienda nel diritto tributario, con l’obiettivo di evidenziarne l’inquadramento sistematico e le principali criticità, con particolare attenzione ai profili di rischio elusivo. L’elaborato muove dalla ricostruzione civilistica dell’azienda quale complesso organizzato di beni funzionalmente destinati all’esercizio dell’impresa, approfondendone la natura di bene giuridico unitario e le implicazioni connesse alla sua circolazione, nonché la distinzione tra azienda e ramo d’azienda. Su tali basi, l’analisi si sviluppa nell’ambito tributario, esaminando il rapporto tra qualificazione civilistica dell’operazione e disciplina fiscale applicabile. In particolare, viene approfondito il ruolo dell’impresa quale presupposto d’imposta e vengono analizzati i regimi fiscali della cessione d’azienda, distinguendo tra imposte dirette e indirette. Sotto il primo profilo, si esamina la tassazione delle plusvalenze derivanti dal trasferimento del complesso aziendale; sotto il secondo, si analizza il funzionamento dell’imposta di registro, anche alla luce del principio di alternatività con l’IVA. Viene inoltre affrontato il tema dell’accertamento di valore, evidenziando le interazioni tra i diversi ambiti impositivi. Un approfondimento specifico è dedicato all’imposta di registro nella cessione d’azienda, con particolare riguardo alla determinazione della base imponibile secondo il criterio del valore venale in comune commercio e alle recenti novità introdotte dal d.lgs. n. 139 del 2024, che hanno inciso sulle modalità di valutazione e controllo da parte dell’amministrazione finanziaria.
La parte finale della tesi è dedicata all’analisi della cessione d’azienda quale area di particolare esposizione a fenomeni elusivi. In tale prospettiva, vengono esaminate le principali tecniche utilizzate nella prassi per conseguire vantaggi fiscali indebiti. In primo luogo, si analizza il fenomeno del frazionamento negoziale, consistente nella scomposizione artificiosa del trasferimento aziendale in una pluralità di atti formalmente distinti ma economicamente unitari. In secondo luogo, viene approfondito lo schema del conferimento d’azienda seguito dalla cessione delle partecipazioni, quale modello di cessione indiretta che consente di ottenere un risultato economicamente equivalente alla vendita dell’azienda, beneficiando tuttavia di un trattamento fiscale più favorevole.
Infine, l’elaborato esamina gli strumenti di riqualificazione utilizzati dall’amministrazione finanziaria per contrastare tali fenomeni, ricostruendo l’evoluzione che ha condotto dalla tradizionale interpretazione sostanzialistica dell’art. 20 del Testo unico dell’imposta di registro al più recente paradigma dell’abuso del diritto di cui all’art. 10-bis dello Statuto del contribuente. Si evidenzia come il sistema attuale richieda una più rigorosa verifica della sostanza economica delle operazioni e dell’esistenza di valide ragioni extrafiscali, nel tentativo di bilanciare l’esigenza di contrasto all’elusione con la tutela dell’autonomia negoziale dei contribuenti.